5月1日稅率下降 跨期合同怎么辦 什么情形不允許開具發(fā)票？

• 2018年4月12日 lihuizhen來源：秀財網 736 44
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房地產企業(yè)或發(fā)包方對于未完工正在履行的建筑合同，未分清增值稅納稅義務時間而要求建筑企業(yè)提前一次性提前開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票.

(五)5月1日后，跨期合同的發(fā)票開具策略

根據以上稅收政策分析，肖太壽博士溫馨提示：2018年5月1日后，跨期合同的發(fā)票開具策略如下：

1、建筑企業(yè)跨期合同的發(fā)票必須按照以下方法開具發(fā)票。

第一，對于2018年5月1日前已經施工的未完工的在建項目(建筑合同未履行完畢)，如果發(fā)包方與建筑企業(yè)一直未進行工程進度結算，則建筑企業(yè)開具發(fā)票的方法如下：

一是發(fā)包方在2018年5月1日前支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票;

二是發(fā)包方在2018年5月1日后支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅專用(普通)發(fā)票;

第二，2018年5月1日前已經履行合同的一部分，另一部分合同是要到2018年5月1日之后履行的情況下，對于2018年5月1日之后履行的合同，建筑企業(yè)按照10%(一般計稅項目)或3%(簡易計稅項目)向發(fā)包方開具發(fā)票;對于2018年5月1日前已經履行合同的一部分的工程結算款，如果發(fā)包方與施工企業(yè)簽訂的建筑合同中的“工程款結算和支付條款”中約定：剩下的部分工程款(實際上是發(fā)包方拖欠的部分工程款)于工程最后竣工驗收后(竣工驗收的時間在2018年5月1日之后)再支付，則建筑企業(yè)向發(fā)包方開具發(fā)票有以下兩種方法：

一是發(fā)包方在2018年5月1日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票;

二是發(fā)包方在工程最后竣工驗收后(竣工驗收的時間在2018年5月1日之后)支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票。

第三，如果發(fā)包方或業(yè)主是依法不可以抵扣增值稅進項稅額的單位(例如政府部門作為業(yè)主)，則2018年5月1日前已經完工且進行決算的工程項目，發(fā)包方在5月1日前支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅普通發(fā)票;發(fā)包方在5月1日后支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅普通發(fā)票。

第四，對于2018年5月1日前已經施工的未完工的在建項目，如果發(fā)包方與建筑企業(yè)一直未進行工程進度結算，則建筑企業(yè)開具發(fā)票的方法如下：

一是發(fā)包方在2018年5月1日前支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票;

二是是發(fā)包方在2018年5月1日后支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅專用(普通)發(fā)票;

2、房地產企業(yè)跨期合同的發(fā)票開具

由于房地產企業(yè)銷售的是期房，要等到2018年5月1日之后才與購房者進行移交開發(fā)產品，房地產企業(yè)應在移交開發(fā)產品時或移交鑰匙時，向購房者開具10%的增值稅專用發(fā)票(購房者是企業(yè))或10%的增值稅普通發(fā)票(購房者時自然人個人)。

3、采購貨物跨期合同的發(fā)票開具

第一，在合同中明確規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的情況下，如果采購合同中有約定收款的時間是2018年5月1日之后，則銷售方在2018年5月1日之后收款日期的當天，向采購方開具16%的增值稅發(fā)票;如果無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，則銷售方在貨物發(fā)出的當天(如果是2018年5月1日之前)向采購方開具17%的增值稅發(fā)票，或者在貨物發(fā)出的當天(如果是2018年5月1日之后)向采購方開具16%的增值稅發(fā)票.

第二，在合同中明確規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物的情況下，則銷售方的發(fā)票開具如下：一是如果貨物發(fā)出時間在2018年5月1日之前的時間，則銷售方向采購方開17%的增值稅專用(普通)發(fā)票;二是如果貨物發(fā)出時間在2018年5月1日之后的時間，則銷售方向采購方開16%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

第三，合同中明確規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的情況下，則則銷售方的發(fā)票開具如下：一是如果貨物并辦妥托收手續(xù)的時間在2018年5月1日之前的時間，則銷售方向采購方開17%的增值稅專用(普通)發(fā)票;二是如果貨物并辦妥托收手續(xù)的時間在2018年5月1日之后的時間，則銷售方向采購方開16%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

(六)絕對不允許開具發(fā)票的幾種情形

1、2018年5月1日前簽訂的采購合同而且正在履行當中，采購方未分清增值稅納稅義務時間而要求銷售方在2018年5月1日之前一次性提前開具17%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

2、2018年5月1日前簽訂且未履行的采購合同，采購方要求銷售方在2018年5月1日之前一次性提前開具17%的增值稅專用(普通)發(fā)票，是虛開的增值稅專用(普通)發(fā)票。建議廢止原合同，在2018年5月1日之后重新簽訂采購合同，適用16%稅率開具增值稅專用(普通)發(fā)票。

3、房地產企業(yè)或發(fā)包方對于未完工正在履行的建筑合同，未分清增值稅納稅義務時間而要求建筑企業(yè)提前一次性提前開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票.

4、房地產企業(yè)或發(fā)包方對于未完工正在履行的建筑合同，給建筑企業(yè)降低一個稅點，按照10%與建筑企業(yè)進工程結算，或者與建筑企業(yè)簽訂補充協(xié)議，按照10%調整工程造價，在2018年5月1日之后，要求建筑企業(yè)向其開具10%的增值稅專用(普通)發(fā)票。因為該做法《建設工程價款結算暫行辦法》(財建[2004]369號)第六條第二款“合同價款在合同中約定后，任何一方不得擅自改”和 《中華人民共和國招標投標法實施條例》第五十七條“招標人和中標人應當依照招標投標法和本條例的規(guī)定簽訂書面合同，合同的標的、價款、質量、履行期限等主要條款應當與招標文件和中標人的投標文件的內容一致。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協(xié)議。”的規(guī)定。

5、在2018年5月1日前發(fā)生增值稅納稅義務時間，已經按照“未開具發(fā)票”收入申報繳納增值稅，2018年5月1日之后才開具發(fā)票時，按照16%或10%對外開具的增值稅專用(普通)發(fā)票。必須繼續(xù)開具17%或11%的增值稅專用(普通)發(fā)票。

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