財產性收入征稅是否將成為個稅發展趨勢？

• 2018年6月22日 ZhangHongYuan來源：中證網 288 11
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縱觀世界各國的個人所得稅發展趨勢，筆者以為有以下幾個問題值得關注。

隨著社會經濟的發展，個人財富不斷積累，個人所得稅也隨之發揮出更大的收入分配調節作用。從世界稅制的格局來看，許多發達國家的主體稅種為所得稅，并且以個人所得稅為主，例如，美國的個人所得稅的收入占比就超過稅收總收入的60%。但是，世界經濟開放，人口的跨國流動性也在增強，就業的方式及行為隨著數字經濟時代的到來而發生了質的改變，同時，各國政府面臨著減稅壓力引致的財政可持續性的挑戰。因此，個人所得稅呈現出新的發展趨勢，而近日我國已提請全國人大進行個人所得稅法的第七次修訂，即將啟動新一輪的個稅改革。

縱觀世界各國的個人所得稅發展趨勢，筆者以為有以下幾個問題值得關注。

非正式雇傭的征稅問題

數字經濟的發展創造了更多非正式雇傭的勞動機會，因此就業的形勢發生了根本性的變化，越來越多年齡在25~50歲的社會主勞動力的勞動參與度降低，例如美國、韓國、土耳其、墨西哥、意大利及智利等國該比例已經接近或低于80%的水平，而經合組織(OECD)國家的平均值為85%，男性勞動力參與度呈下降趨勢。

更多的主勞動力選擇非正式雇傭的方式，如果個人所得稅沒有自主申報的模式，或者社會的納稅自主遵從度很低，那么將難以對其征收個人所得稅。尤其是“非正式雇傭+互聯網”的模式，則更為加劇了征稅的難度。假設，正式雇傭需要征稅，非正式雇傭無法征收，那么將抵消個人所得稅的收入分配的調節效應。從世界經濟發展的趨勢看，個人所得稅的收入增長功能在減弱，但其收入分配調節的功能依然在發揮重要作用。因此，必須考慮到非正式雇傭模式現象普遍后如何實現稅收的公平問題。

從國際實踐去看，社會保障是一種調節的方式。一方面，通過更大范圍地覆蓋社會保障，特別是個人養老賬戶的第三支柱，使正式雇傭者與非正式雇傭者具備公平的社會保障條件，從而通過社會保障支出可以稅前扣除的方式去確保納稅的公平，又減少了稅收負擔。另一方面，實踐也證明了，通過轉移支付或提高社會保障的方式去調節收入分配比個人所得稅的調節更為有效。

此外，還有一個新的現象產生，有些國家的社會保障收入并非專項獲得，而是由總體稅收收入產生，主要為了規避人口老齡化所帶來的社會保障資金缺口以及平衡稅制結構中不同稅種的扭曲性效應。

高收入稅率的累退性問題

通常，從收入調節的角度看，高收入人群應該征收更多的個人所得稅。但從近年來的發展趨勢去看，情況并非如此，全球個稅的高稅率累退性在增強，例如美國個人所得稅的最高一檔稅率從39.6%下降為37%，以色列最高稅率從49%下降至44%。

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