最新個人所得稅法解讀 將給納稅人帶來哪些利好？

• 2018年9月27日 GuoMeng來源：國稅總局 鳳凰網江西 953 60
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今年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，這是我國個人所得稅法自1980年出臺以來第七次大修。

新個人所得稅法過渡期熱點政策問題解答

今年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，這是我國個人所得稅法自1980年出臺以來第七次大修。為了讓納稅人盡早享受減稅紅利，根據財政部、國家稅務總局發布的《關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》，2018年10月1日至12月31日期間(以下簡稱“過渡期”)，納稅人實際取得的工資、薪金所得，減除費用統一按照5000元/月執行，并執行新的稅率表。

1.新個人所得稅法什么時候開始實施?

《全國人民代表大會常務委員會關于修改的決定》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議于2018年8月31日通過，自2019年1月1日起實施。

為讓納稅人盡早享受減稅紅利，2018年10月1日至2018年12月31日，先執行新稅法過渡期政策。

2.新個人所得稅法過渡期政策的具體內容是什么?

在2018年10月1日至12月31日期間，對納稅人實際取得的工資、薪金所得，按5000元/月的基本減除費用進行扣除，并適用新稅率表。

對納稅人取得的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，按5000元/月的基本減除費用進行扣除，同時適用新的經營所得稅率表：

3.2018年個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者、企事業單位承包承租經營者的生產經營所得，如何計算計稅?

對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者、企事業單位承包承租經營者2018年取得的生產經營所得，用全年應納稅所得額分別計算應納前三季度稅額和應納第四季度稅額，其中應納前三季度稅額按照稅法修改前規定的稅率和前三季度實際經營月份的權重計算，應納第四季度稅額按照稅法修改后規定的稅率和第四季度實際經營月份的權重計算。

具體如下：

(1)月(季)度預繳稅款的計算。

本期應繳稅額=累計應納稅額-累計已繳稅額

累計應納稅額=應納10月1日以前稅額+應納10月1日以后稅額

應納10月1日以前稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改前規定的稅率-稅法修改前規定的速算扣除數)×10月1日以前實際經營月份數÷累計實際經營月份數

應納10月1日以后稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改后規定的稅率-稅法修改后規定的速算扣除數)×10月1日以后實際經營月份數÷累計實際經營月份數

(2)年度匯算清繳稅款的計算。

匯繳應補退稅額=全年應納稅額-累計已繳稅額

全年應納稅額=應納前三季度稅額+應納第四季度稅額

應納前三季度稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改前規定的稅率-稅法修改前規定的速算扣除數)×前三季度實際經營月份數÷全年實際經營月份數

應納第四季度稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改后規定的稅率-稅法修改后規定的速算扣除數)×第四季度實際經營月份數÷全年實際經營月份數

延伸閱讀

新個人所得稅法將于明年1月1日起施行

新個人所得稅法將于明年1月1日起施行，今年10月1日起工資薪金所得適用。新稅法落地，將給納稅人帶來哪些利好?新的基本減除費用標準如何執行?專項附加如何扣除?對此，稅務機關進行了解讀。

個人所得稅修法，將給納稅人帶來哪些利好?

此次個稅修法推動了個人所得稅從分類征稅向綜合與分類相結合的稅制轉變，更好地兼顧納稅人的收入水平和負擔能力，讓廣大納稅人都能夠不同程度享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。

——提高起征點實實在在減稅。此次個稅修法將基本減除費用標準，即通常所說的起征點，由每月3500元提高到5000元。起征點提高后，工薪納稅人將不同程度實現減稅，其中月收入在2萬元以下的納稅人稅負可降低50%以上。據測算，全國城鎮就業人員應稅面將由現在的44%下降到15%，國家減稅3200億元。

——專項附加扣除體現民生功能。綜合考慮個人負擔的差異性和稅制的公平，新個稅法首次引入專項附加扣除機制，允許子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人支出等支出在稅前扣除，將這些與群眾生活密切相關的支出合理納入個稅抵扣范圍，有利于惠民生、增民利。

——優化稅率結構釋放減稅紅利。新個稅法進一步調整優化了個人所得稅的部分稅率級距。以改革前工資薪金所得3%至45%的七級超額累進稅率為基礎，改革后，工薪所得為綜合所得，適用稅率仍保持3%至45%的七級超額累進稅率不變，但對每檔稅率的級距進行了調整優化，擴大了3%、10%、20%三檔低稅率級距，縮小25%稅率的級距，讓普通工薪階層更有減稅“獲得感”。以現行個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包承租經營所得適用稅率為基礎，改革后，經營所得適用稅率在維持5%至35%的五級超額累計稅率不變的情況下,大幅調整各檔次稅率級距，如最低稅率5%對應的級距由原1.5萬元提高到3萬元;最高稅率35%對應的級距由原10萬元提高到50萬元，切實減輕了納稅人負擔。

新個稅法的個人應稅所得項目有哪些調整?如何計稅繳稅?

新修訂的個人所得稅法，在原有分類稅制11項個人所得項目的基礎上，進行了適當調整，簡并為9項，取消了“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目，將個體工商戶的生產經營所得與對企事業單位的承包經營、承租經營所得合并為“經營所得”(其中，原對企事業單位的承包經營、承租經營所得工資薪金部分應并入綜合所得)。

在計算繳稅上：居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅;有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款;按規定辦理年度匯算清繳。

非居民個人取得工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，按月或者按季申報預繳稅款，在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。納稅人取得的利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。

為什么要進行個人所得稅改革?

一是落實黨中央、國務院關于個人所得稅改革要求的重要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革，2018年國務院政府工作報告對個人所得稅改革工作作出了部署。推進綜合與分類相結合的個人所得稅改革，是全面落實上述要求的具體舉措。

二是完善現行稅制的要求。現行個人所得稅制存在一些問題，如分類征稅方式下不同所得項目之間的稅負不盡平衡，基本減除費用多年來沒有調整，費用扣除方式較為單一，工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄等，需要通過修改個人所得稅法予以解決。

三是改善民生、調節收入分配的迫切需要。近年來，我國城鄉居民收入增速較快，中等收入群體持續擴大，但居民收入分配差距依然較大，有必要完善稅制，適當降低中低收入者稅負，更好的發揮調節收入分配的作用。

為什么將工資薪金等4項所得納入綜合所得范圍?

一是有利于公平稅負。工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費是個人主要的、穩定的收入來源，將其納入綜合所得范圍，實行按年計稅，能夠較好地平衡不同勞動性所得的稅負，同時緩解年度內收入不均衡帶來的稅負不平衡問題，進一步公平稅負，合理調節收入分配。

二是體現綜合稅制的特點。上述4個所得項目的收入在個人所得稅總收入中占比較大，體現了綜合稅制的特點。

三是與社會配套條件和稅收征管相適應。綜合與分類相結合稅制模式對社會配套條件和稅收征管要求較高，這4項所得涉稅信息相對充分，將其納入綜合范圍較為可行。

為什么維持綜合所得45%的最高稅率不變?

一是有利于發揮個人所得稅調節收入分配作用。超額累進稅率具有調節居民收入分配的作用，根據其超額累進的特點，適用45%稅率的人群，實際上已經享受了前幾檔稅率級距調整帶來的減負優惠，若下調45%的最高稅率，將會直接削弱調節收入分配的作用。

二是與國際稅改趨勢保持一致。個人所得稅是各國稅制改革的重點，從近年來各國個人所得稅改革趨勢看，最高邊際稅率水平趨于平穩。

三是多項改革措施“組合拳”也能實現降低稅負的效果。此次改革，通過實施綜合與分類相結合的個人所得稅制、提高基本費用減除標準、增加專項附加扣除、優化調整稅率級距等政策“組合拳”，廣大納稅人不同程度享受到減稅紅利，中等以下收入群體獲益更大。同時，現行財稅政策中的一系列吸引人才的規定，改革以后將繼續保留，有效降低人才的稅負，繼續發揮吸引人才的作用。

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