中華人民共和國印花稅法全文及研究員評論

• 2018年11月6日 WangYu來源：土流網 1216 79
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財政部、稅務總局1日公布《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》，向社會公開征求意見。此次修改是將《印花稅暫行條例》上升為法律，其中，有四大焦點值得關注。

中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)全文(附最新稅率表)

財政部、稅務總局1日公布《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》，向社會公開征求意見。此次修改是將《印花稅暫行條例》上升為法律，其中，有四大焦點值得關注。

中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)全文

第一條 訂立、領受在中華人民共和國境內具有法律效力的應稅憑證，或者在中華人民共和國境內進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規定繳納印花稅。

第二條 本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》規定的書面形式的合同、產權轉移書據、營業賬簿和權利、許可證照。

第三條 本法所稱證券交易，是指在依法設立的證券交易所上市交易或者在國務院批準的其他證券交易場所轉讓公司股票和以股票為基礎發行的存托憑證。

第四條 印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執行。

第五條 印花稅的計稅依據，按照下列方法確定：

(一)應稅合同的計稅依據，為合同列明的價款或者報酬，不包括增值稅稅款;合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

(二)應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據列明的價款，不包括增值稅稅款;產權轉移書據中價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

(三)應稅營業賬簿的計稅依據，為營業賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額。

(四)應稅權利、許可證照的計稅依據，按件確定。

(五)證券交易的計稅依據，為成交金額。

第六條 應稅合同、產權轉移書據未列明價款或者報酬的，按照下列方法確定計稅依據：

(一)按照訂立合同、產權轉移書據時市場價格確定;依法應當執行政府定價的，按照其規定確定。

(二)不能按照本條第一項規定的方法確定的，按照實際結算的價款或者報酬確定。

第七條 以非集中交易方式轉讓證券時無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續前一個交易日收盤價計算確定計稅依據;辦理過戶登記手續前一個交易日無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。

第八條 印花稅應納稅額按照下列方法計算：

(一)應稅合同的應納稅額為價款或者報酬乘以適用稅率;

(二)應稅產權轉移書據的應納稅額為價款乘以適用稅率;

(三)應稅營業賬簿的應納稅額為實收資本(股本)、資本公積合計金額乘以適用稅率;

(四)應稅權利、許可證照的應納稅額為適用稅額;

(五)證券交易的應納稅額為成交金額或者按照本法第七條的規定計算確定的計稅依據乘以適用稅率。

第九條 同一應稅憑證載有兩個或者兩個以上經濟事項并分別列明價款或者報酬的，按照各自適用稅目稅率計算應納稅額;未分別列明價款或者報酬的，按稅率高的計算應納稅額。

第十條 同一應稅憑證由兩方或者兩方以上當事人訂立的，應當按照各自涉及的價款或者報酬分別計算應納稅額。

第十一條 下列情形，免征或者減征印花稅：

(一)應稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅;

(二)農民、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售自產農產品訂立的買賣合同和農業保險合同，免征印花稅;

(三)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優惠貸款訂立的借款合同、金融機構與小型微型企業訂立的借款合同，免征印花稅;

(四)財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構訂立的產權轉移書據，免征印花稅;

(五)軍隊、武警部隊訂立、領受的應稅憑證，免征印花稅;

(六)轉讓、租賃住房訂立的應稅憑證，免征個人(不包括個體工商戶)應當繳納的印花稅;

(七)國務院規定免征或者減征印花稅的其他情形。

前款第七項免征或者減征印花稅的規定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

第十二條 印花稅由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定征收管理。

第十三條 證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人。

第十四條 印花稅納稅義務發生時間為納稅人訂立、領受應稅憑證或者完成證券交易的當日。

證券交易印花稅扣繳義務發生時間為證券交易完成的當日。

第十五條 單位納稅人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅;個人納稅人應當向應稅憑證訂立、領受地或者居住地的稅務機關申報繳納印花稅。

納稅人出讓或者轉讓不動產產權的，應當向不動產所在地的稅務機關申報繳納印花稅。

證券交易印花稅的扣繳義務人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

第十六條 印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當于季度、年度終了之日起十五日內申報并繳納稅款。實行按次計征的，納稅人應當于納稅義務發生之日起十五日內申報并繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務人應當于每周終了之日起五日內申報解繳稅款及孳息。

第十七條 已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬增加的，納稅人應當補繳印花稅;已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬減少的，納稅人可以向主管稅務機關申請退還印花稅稅款。

第十八條 證券交易印花稅的納稅人或者稅率調整，由國務院決定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

第十九條 納稅人、證券交易印花稅的扣繳義務人和稅務機關及其工作人員違反本法規定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律法規的規定追究法律責任。

第二十條 本法自 年 月 日起施行。1988年8月6日國務院公布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。

推陳出新：印花稅法征求意見

11月1日，財政部、國家稅務總局公布了《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)，這是今年在城市維護建設稅之后發布稅法征求意見稿的第二個稅種，在2020年前全面落實稅收法定原則的要求上又前進了一步。

現行印花稅暫行條例是1988年頒布實施的，至今已有30年的時間，屬于現行稅種中少數沒有修訂暫行條例的老稅種之一。這雖然反映了印花稅制度的合理性和穩定性，但其不適應國內經濟社會發展趨勢的表現也逐步突出。《征求意見稿》在暫行條例的基礎上，既保留了原印花稅制度中的合理性部分，也針對運行中存在的稅目設置老化、稅率結構不優化、優惠政策有待規范、征管制度需統一等問題，基于經濟社會等各方面的發展情況進行了完善。總體看，《征求意見稿》推陳出新，具有多個方面的亮點。

一是重新設置稅目，減少征管爭議。現行印花稅暫行條例對經濟合同的稅目設置是基于1982年實施的經濟合同法，在1999年頒行的新合同法對合同類型重新劃分后，印花稅稅目設置與合同法規定相脫節的問題一直存在。《征求意見稿》在保持現行征收范圍的同時，基于新合同法及相關法律對稅目進行了調整，除將融資租賃合同單立出來，也修改了購銷合同等名稱。印花稅稅目與合同法保持一致，將更有利于清晰地界定印花稅征收范圍和具體對象，減少合同類型判定和稅率適用等方面的爭議。

二是優化稅率結構，減輕企業負擔。《征求意見稿》在維持現行多檔比例稅率和定額稅率水平的同時，調整了兩項稅率。即對原加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的適用稅率進行了簡并，由萬分之五降為萬分之三，這也有助于減少合同類型和稅率適用上的爭議。同時，將已經實施的對營業賬簿減半按萬分之二點五征收印花稅和對其他賬簿免征印花稅的優惠政策，在立法中進行了明確。總體看，印花稅通過簡并稅率和實施減稅，降低了企業稅負。

三是規范了減免稅政策，積極發揮調控作用。《征求意見稿》在暫行條例及其實施細則規定的減免稅政策基礎上，通過歸并現行實施的部分性質類似的減免稅政策，規定了六種免稅情形。免稅政策涉及到三農、教育、金融、小微企業、住房、公用事業等方面，分別對應著避免雙重征稅，支持農業發展、特定主體融資、公共事業發展和國防建設，以及促進民生等目的。與暫行條例相比，印花稅法增加了減免稅項目，并在具體政策調控對象上也有所擴大。通過在稅法中確定更多長期性的減免稅政策，有助于穩定納稅人預期，充分發揮印花稅的調控作用。

四是統一了納稅方式，提升納稅便利度。現行印花稅主要采用自行計算、自行購花、自行貼花的“三自納稅”方式，同時也實施按期申報納稅的方式。“三自納稅”方式具有降低征管成本和增強納稅人意識、法律責任的積極作用，但隨著現代信息技術的發展，一方面出現了大量電子憑證，自行貼花方式難以執行;另一方面，金稅三期和互聯網技術的進一步完善，納稅人的網上申報已更為便捷，在這種情況下，“三自納稅”的優點已不再突出。對普通印花稅統一實行按期申報納稅的方式，不僅可以規范征管程序，也更有利于方便納稅人。

五是完善了納稅期限、地點等制度。現行印花稅暫行條例規定的納稅期限規定為：應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花，對納稅人申請按期匯總繳納有著最長期限不得超過1個月的規定。但對于納稅人采用“三自納稅”方式，實踐中貼花的時間會大大延長，導致納稅期限規定形同虛設。同時，暫行條例中沒有規定印花稅的納稅地點，盡管實踐中一般實行就地納稅，但由于缺乏明確規定，容易帶來納稅申報和征管中的爭議。此次《征求意見稿》重新規定了納稅期限和明確納稅地點，有助于減少這方面的爭議。此外，暫行條例實施細則中的“凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用”的規定，與稅收征管法的規定是相抵觸的。《征求意見稿》中明確了稅款補繳和退還的規定：“已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬減少的，納稅人可以向主管稅務機關申請退還印花稅稅款”，符合保護納稅人合法權益的要求。

此外，對《征求意見稿》中部分制度規定，筆者有如下建議：

一是進一步優化印花稅稅率結構。印花稅對權利許可證照實行5元貼花的定額稅率，該稅率從1988年至今已有30年，如果考慮這期間的通貨膨脹等因素，其實際稅負已大大降低。同時，對買賣合同按支付價款的萬分之三征收，并實行購銷的雙邊征收，對于部分購銷金額巨大的企業而言，稅收負擔較重。“取輕用宏”是印花稅應一直堅持的設計理念，建議進一步完善相關稅目的稅率水平，應適度提高定額稅率和降低買賣合同的稅率。上述有增有減的印花稅稅率調整，能夠總體上保證印花稅的稅負穩定。

二是進一步完善和規范印花稅優惠政策。初步統計，現行實施的印花稅優惠政策約有50多條，其中包括對企業重組改制的優惠政策。考慮到重組改制等在當前經濟社會條件下發生較多的情況，為避免對企業的正常經濟活動形成障礙，應在立法時明確對企業重組改制的免稅的情形。同時，《征求意見稿》也授權國務院可以規定其他減免印花稅情形，建議借助印花稅立法契機，對目前眾多的優惠政策加以清理和規范。

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