5月1日稅率下降 跨期合同怎么辦 什么情形不允許開具發(fā)票？

• 2018年4月12日 lihuizhen來源：秀財網(wǎng) 736 44
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房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方對于未完工正在履行的建筑合同，未分清增值稅納稅義務時間而要求建筑企業(yè)提前一次性提前開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票.

稅率，是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。中國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、定額稅率。

自2018年5月1日之后，增值稅稅率只有16%、10%和6%三檔，小規(guī)模納稅人和簡易計稅的建筑企業(yè)的增值稅征收率為3%，房地產(chǎn)企業(yè)簡易計稅項目的增值稅稅率為5%。

增值稅稅率的變化，跨期合同的發(fā)票如何開具才能避免稅收風險呢?

(一)增值稅發(fā)票開具的時間：納稅義務人發(fā)生增值稅納稅義務的時間

在增值稅稅率從11%改為10%的執(zhí)行臨界期，納稅人可能會存在以下開具發(fā)票的時間點現(xiàn)象：

對供應商而言，會爭取2018年5月1日后開具16%的發(fā)票給拖欠貨款的采購方;對于采購方而言，會爭取提前到2018年5月1日前支付拖欠的貨款從而獲得17%的增值稅抵扣發(fā)票;對于建筑企業(yè)而言，會爭取在2018年5月1日后向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票;對房地產(chǎn)企業(yè)而言，會爭取2018年5月1日前支付拖欠的工程款從而獲得11%的增值稅抵扣發(fā)票。

以上開具發(fā)票的時間點不一定是準確的，在2018年5月1日之前還是之后開發(fā)票，不是主觀意志決定的，必須是稅法上增值稅納稅義務時間決定開票的時間，否則會有稅務稽查風險。

《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定：“納稅義務人應在增值稅納稅義務時間發(fā)生時開具發(fā)票”?；诖艘?guī)定，納稅人開具發(fā)票的時間點有兩種：一是納稅義務人在發(fā)生增值稅納稅義務時間時，即使沒有收到款項也必須對外開具增值稅發(fā)票;二是納稅義務人在沒有發(fā)生增值稅納稅義務時間時，即使收到款項也不對外開具增值稅發(fā)票。如果不依照增值稅納稅義務時間點去開具發(fā)票一定存在稅收風險。

(二)增值稅發(fā)票開具依據(jù)的原則：發(fā)票開具與合同相匹配

通過實踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在開具或索取發(fā)票憑證時，必須遵循“發(fā)票開具與合同相匹配的原則”，如果發(fā)票開具不與合同相匹配，要么是開假票，要么是虛開發(fā)票，要么是開具不符合國家有關(guān)開票規(guī)定的發(fā)票。要保證發(fā)票入賬進成本，抵扣稅金，沒有稅收風險，必須根據(jù)交易合同開具發(fā)票?！昂贤c發(fā)票開具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致;二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務提供方和勞務接受方相一致。

(三)不依照增值稅納稅義務時間發(fā)生時開具與合同不相匹配的增值稅發(fā)票的法律后果

根據(jù)財稅【2008】40號、財稅【2008】88號，財稅【2009】114號文件的規(guī)定，凡是未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除、抵扣增值稅進項稅、和申請出口退稅?；诖硕愂照咭?guī)定，如果納稅義務人沒有在增值稅納稅義務時間發(fā)生時開具的增值稅發(fā)票，而且開具的增值稅發(fā)票與合同又不相匹配，則開具的增值稅發(fā)票是未按規(guī)定開具或獲得的合法有效憑據(jù)，不可以抵扣增值稅進項稅和企業(yè)所得稅，甚至觸犯刑法落入虛開普通發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票的罪名。比如2018年5月1日前就發(fā)生增值稅納稅義務時間，應該對外開具發(fā)票，可是人為拖延到2018年5月1日后開具發(fā)票，是一種漏稅行為。

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