有關個稅改革的8個疑問

• 2018年7月2日 ZhangHongYuan來源：中國經濟周刊 1033 65
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  2018-2023年版證券承銷保薦產品入市調查研究報告

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個人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業所得稅的第三大稅種，在籌集財政收入、調節收入分配方面發揮著重要作用。

五

為什么要實行綜合征稅?

此次修正案草案的一大亮點是，擬將工資和薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率。

這意味著每月5000元(每年6萬元)，這一起征點涵蓋的收入范圍從此前的工薪所得，擴展至工資和薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費4項勞動性所得。

我國現行個稅法采用分類征稅方式，將應稅所得分為11類，不同所得的扣除標準、適用稅率和計稅方法都不相同。其中，工資和薪金所得的基本減除費用標準為3500元/月，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用。

在賈康看來，綜合征稅把原來11類里面的一部分勞動性收入，具體提到的是工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費，這4項合在一起確定為綜合所得概念，使用統一的超額累進稅率調節。相應的，居民個人納稅的節奏或者說是具體納稅步驟，不用按月計算，而是按年合并計算個人所得稅，非居民還是按月或者是按次分項計算。“這算是為所謂綜合與分類框架給出的一種具體設計，一旦通過，就意味著已討論多年的綜合與分類稅制改革邁出實質性步伐。”賈康表示。

“總體來講，這些舉措有助于促進稅收公平。綜合征稅與能力公平概念一致。”王雍君對記者分析說，能力公平指納稅能力相同的人應同等對待，無論其收入來源(分類)如何，也就是“1元就是1元”，現代稅制的靈魂正是能力公平。分類征收是區別對待不同收入來源的做法，并不符合能力公平概念。弱化分類、強化綜合的改革不僅對于促進能力公平很重要，也有助于簡化稅收征管、降低征管成本和提高征管效率，還有助于壓縮逃稅空間。

上海財經大學公共經濟與管理學院教授朱為群對記者說，所得稅的計算從分類走向綜合是多年來一直要實現的一個目標。他認為，在過去的單項計算下，收入類型多的納稅人可能享受多次費用減除，從而比收入類型單一的納稅人少繳稅。因此，此次綜合征稅改革使得稅收管理更為科學。

“綜合征收談了很多年，這次終于邁出了第一步。”劉尚希對記者分析說，這實際上對征管提出了要求，此前分類征收時，代扣代繳制確保了工資薪金個稅的有效征管。但是綜合征收后，就不能按月而是要按年算賬。有些人的收入是單一的，而有些人的收入是多元的;有些人是一地的收入，有些人則是跨地區的收入，還有境內境外的分別等等。這就要求征管信息系統對于每個人的收入情況要完全掌握。

不過，劉昆部長在做說明時提到，對經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規定分別計算個人所得稅。

“現在的遺憾是沒有涉及金融資產等非勞動性所得，還有直接投資的資本利得。”賈康直言。

六

專項附加抵扣具體如何操作?

草案在明確現行扣除項目繼續執行的同時，增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。扣除項的增加，意味著應納稅額的減少，也意味著所繳個稅的減少。

這是我國首次在個稅制度中引入專項附加扣除概念。“專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。”劉昆部長在做說明時說。

所謂專項附加扣除，指在計算綜合所得應納稅額時，除了基本減除費用標準和“三險一金”等專項扣除外，還允許額外扣除的項目。我國推行綜合與分類相結合的個人所得稅制初期，專項附加扣除主要包括前述5項與人民群眾生活密切相關的內容。

“這次強調增加專項扣除是值得肯定的。”賈康介紹說，這一改進其實社會熱議多年，有認識基礎，也符合國際慣例。一旦實行，會明顯提高個稅調節的差異化、針對性和負擔合理化水平，有利于稅制追求實質公平。

他舉例說，比如兩個納稅人收入水平相當，月收入均為8000元。一個人是單身漢，“一個人吃飽全家不餓，有8000元的收入他可以過得比較滋潤。”但另外一個人上有老下有小，幾個人都靠這8000元的收入，就會過得很拮據。增加個稅調節的合理性，在子女教育、大病醫療等個人支付部分的扣除，以及剛需貸款利息的扣除，有針對性地減輕了一部分群體的負擔。

圍繞新增的專項附加扣除，因為草案說明中并未列出專項抵扣的具體標準，公眾也有不少疑問。有分析認為，購買商業健康險的個人所得稅抵扣可以作為參考，其也是專項扣除，設定每年可以扣除2400元，每個月200元，房貸利息的扣除預計也會類似。

劉尚希對記者分析說，目前關于專項扣除僅公布了框架，還需要非常詳細的實施細則，要有非常明確的界定，否則非但不能帶來公平，還會造成不公平。

他舉例說，“譬如子女教育支出，現在除了義務教育支出外，課外培訓班、興趣班等開支也著實不少。一旦采取全部扣除的辦法，那‘課外班’可能會更火爆，等于國家掏錢來支持一些學生上‘課外班’了。需要明確對子女教育支出做出規定，還需要做詳細的調查研究以后才能得出結論。”

同樣引人關注的還有本次被列入專項抵扣的“住房貸款利息”。劉尚希分析說，這就需要對房產本身的性質做判斷，房產本身就有資產屬性，在這種情況下，如何扣除貸款利息就要綜合權衡。

“這些扣除會對個人行為產生影響，對教育行為、醫療行為、購房行為都會產生影響，不能只考慮一方面，要綜合考慮。”劉尚希說。

西南財經政法大學經濟與管理研究院院長甘犁認為，專項抵扣的實施要求個人向稅務部門申報教育支出、房貸利息或房租信息的同時，幼兒園、學校、銀行或房東等相關機構或個人也須申報相應信息，以保證信息的真實性。他認為，對幼兒園學費的專項抵扣，建議同一地區設立同一定額標準，杜絕那些可以支付“天價幼兒園”的消費群體最后“多花多得”的怪象出現。而房貸利息、房租和大病醫療等其他專項抵扣，則可通過設置抵扣金額上限的方式來做相應規范。

有評論認為，專項抵扣機制的建立為政府提供了有效工具，使政策更能夠發揮引導和調控作用。

而在劉尚希看來，專項抵扣更多的是出于公平的考慮，而非所謂的調控需求。因為實現這種調控需求的成本相當高，操作難度很大。這涉及對納稅人信息、家庭成員信息的全面了解及其真實性的甄別。在此基礎上，還要制定相應的標準，確定哪些可以扣，哪些不能扣。此外，還需要有法律的支撐，例如如果發生爭議需要仲裁機制等等。

七

反避稅條款的作用如何發揮?

劉昆部長做說明時指出，草案參照企業所得稅法有關反避稅規定，針對個人不按獨立交易原則轉讓財產、在境外避稅地避稅、實施不合理商業安排獲取不當稅收利益等避稅行為，賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。規定稅務機關做出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

“這就是從法律上賦予稅務機關自由裁量權。稅務征收機關可以去判斷避稅是合理的還是不合理的。”劉尚希對記者分析說，法律授權后通過制定實施細則，稅務機關可以從性質上進行甄別所得性質，避免不合理避稅。例如私營企業老板，若給自己發工資需要繳納個稅，但如果他選擇不給自己發工資，卻把家庭消費計算到企業成本中，就屬于不合理避稅。另外，現在注冊公司很容易，有人通過注冊公司將個人所得收入“轉變”為企業收入避稅。“修改后，稅務部門就可以認定所得到底是公司所得還是個人勞務所得。”劉尚希說。

此前，不少民營企業家給自己開出“一元年薪”。其中，不乏有些人通過“壓低收入”避稅。在國內，個稅實行累進稅制、最高邊際稅率為45%，而企業所得稅則統一為25%，存在“套利”空間。當企業把自身工資收入盡可能壓低，而把所有可能的個人開支都以“員工福利”的方式支付，可以少付所得稅。

同時，普通收入人群的收入來源單一，通常只有工資收入，代扣代繳確保了其個稅的有效征管。而高收入人群的來源復雜，且存在許多非貨幣支付，分類征收模式難以對其形成有效監管，為這類人提供了較大的避稅空間。

八

稅收征管如何適應?

6月22日，十三屆全國人大常委會第三次會議閉幕，個人所得稅法修正案草案未提請會議表決，這意味著草案在經過修改后或將再審。

按照以往的經驗，此次個稅法修正案草案只是第一次提交立法機關審議，相關內容還將進一步討論、完善。無論是按年計稅、綜合計征稅，還是專項費用扣除等，還需相關制度設計的進一步討論細化，涉及諸多部門和人員的配合。

此外，納稅人的收入、財產等涉稅信息，還未完全實現與銀行、公安、民政等不同機構之間的聯動與資源共享。

學界普遍認為，建立綜合與分類相結合的個人所得稅稅制、增加專項扣除的項目，亟待建立和完善涉稅信息提供、集中、聯網、共享機制，以強化征管能力。

“這次個稅改革不僅僅涉及稅收收入制度，還涉及征管制度的聯動。以往的個稅修正案主要就是調整起征點，在分類征收的情況下，起征點的調整不會影響征收系統。這一次要進行綜合征收，對于征管就提出了更高要求，這個變化很大。”劉尚希認為，綜合征收使得對起征點的理解也變了，過去都是按月來理解，現在要按年來理解起征點的概念，那就是一年6萬元，按年扣除，而不是按月扣除。在具體操作中，可能也會按月來考慮，但是年底要總算賬。具體是根據個人收入整體情況核算得出每月預扣的數據，還是年終一起扣除，這就涉及到征管的可操作性。

中國財政科學研究院研究員孫鋼亦認為，綜合征收、稅率級距的調整以及專項扣除的進一步落地，都面臨技術、征管方面的難題，對征管部門適應當前的改革形勢提出了要求。而稅務部門現在又遇到國地稅合并，對稅務部門是一個考驗，“讓他馬上做這方面的工作，難度也大，光靠原來的幾個人肯定不行。”

最后，在個人所得稅的具體征收方式上，個人申報制度如何完善是今后的一個重要問題。

“你要申報，在哪里申報?工作單位在北京，只在北京申報嗎?如果在上海講過課，要在上海申報嗎?”孫鋼認為，在新的情況下需要設立一個新的整體收入信息平臺，平臺不隸屬于任何一個地方政府、稅務局，必須由稅務總局掌控。而這又涉及到納稅識別號碼的選定問題，目前使用的是身份證號，只針對個人，單個自然人可以申報，如果是家庭申報，一個人的身份證號碼就不夠用。

“執行綜合征收以后帶來的復雜性，帶來的征管的難度，不是一倍兩倍的概念，可以說是急劇上升。所以怎么操作是面臨的一大難題，如果操作不能到位，可能修正案的實施就會打折扣。”劉尚希直言。

劉昆部長在做說明時表示，為保障個人所得稅改革的順利實施，草案還明確了非居民個人征稅辦法，并進一步健全了與個人所得稅改革相適應的稅收征管制度。

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